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【財稅問答】企業自產或外購貨物用于交際應酬的會計處理

網站編輯:南京注冊公司??發布時間:2020-06-02 15:29

  企業將自產或外購貨物用于交際應酬如何做會計處理?
 

 

  1、增值稅

 
  《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令第50號令)第四條規定,單位或者個體工商戶將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費,將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,均按視同銷售征收增值稅。
 
  《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)第十條規定,用于集體福利或者個人消費的購進貨物,進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
 
  《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令第50號令)第二十二條規定,增值稅暫行條例第十條所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。
 
  《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定,用于集體福利或者個人消費的購進貨物,進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
 
  根據以上規定,企業向客戶發生的交際應酬涉及的貨物,區別以下三種情況處理:
 
  一是將自產的貨物用于交際應酬消費,視同銷售。
 
  二是將外購的貨物用于交際應酬消費,不視同銷售。但購進貨物的進項稅不能抵扣。
 
  三是將貨物作為禮品贈送給關系單位,不論是自產的還是外購的貨物,均視同銷售。
 

 

  2、企業所得稅

 
  根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定:“企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。
 
  (一)用于市場推廣或銷售;
 
  (二)用于交際應酬;
 
  (三)用于職工獎勵或福利;
 
  (四)用于股息分配;
 
  (五)用于對外捐贈;
 
  (六)其他改變資產所有權屬的用途。”
 
  另據《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)規定:“企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定情形的,除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。”
 
  根據上述規定,企業不論是自產貨物還是外購貨物用于交際應酬,因資產所有權屬發生改變不屬于內部處置資產,應按照公允價值確認企業所得稅應稅收入。雖然企業所得稅視同銷售,但并不產生額外應稅所得。
 
  通過《國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第41號)視同銷售的納稅調整可以看出:視同銷售行為將不再額外支付稅款,這是本次修改企業所得稅申報表的一個重大變化。
 
  為什么這么修改?其實也好理解:以自產或外購貨物用于交際應酬可以看作是兩項經濟交易事項:一是先銷售;二是再用于交際應酬。銷售收入與交際應酬支出二者為對價關系,既然按照公允價值確認貨物的銷售收入,相應也應當按公允價值確認交際應酬支出。
 
  但在會計處理上,并沒有按照公允價值確認交際應酬支出,相應稅收上應當將稅會之間的差異進行調整,經過調整之后視同銷售所得結果為零。
 

 

  3、會計處理

 
  根據《企業會計準則第14號——收入》規定,收入指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:
 
  (一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;
 
  (二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控;
 
  (三)收入的金額能夠可靠地計量;
 
  (四)相關的經濟利益很可能流入企業;
 
  (五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
 
  企業不論是自產貨物還是外購貨物用于交際應酬,均無經濟利益的流入,不能滿足收入準則有關確認收入的條件和要求。
 
  因此,會計核算上不能做收入處理。
 

  會計處理如下:

 

  1、自產貨物用于交際應酬:

 
  借:管理費用/銷售費用----業務招待費
 
  貸:產成品
 
  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(自產貨物)
 

  2、外購貨物用于交際應酬:

 
  借:管理費用/銷售費用----業務招待費
 
  貸:應交稅費----應交增值稅(進項稅額)
 
  同時轉出進項稅額:
 
  借:管理費用/銷售費用----業務招待費
 
  貸:應交稅費----應交稅費(進項稅額轉出)
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